墨西哥跨境贸易与新关税政策简介
2024-01-05
导语：
自2013年中墨两国建立全面战略伙伴关系以来，两国双边贸易进入了快车道，我国已经是墨西哥的全球第二大贸易伙伴，墨西哥也成为我国在拉美地区的第二大贸易伙伴。墨西哥是一个开放的贸易国家，也是一个多边和双边自由贸易协定的积极参与者。墨西哥是世界贸易组织（WTO）的创始成员国，也是原《北美自由贸易协定》（NAFTA）、《美墨加协定》（USMCA）和全面与进步跨太平洋伙伴关系协定（CPTPP）的成员国。此外，墨西哥还与欧盟、日本、以色列、哥伦比亚等国家和地区签署了自由贸易协定。
自由贸易协定作为墨西哥整体战略的重要一部分，旨在增强墨西哥经济竞争力和在全球贸易中扮演主要角色。自上世纪签署《关税与贸易总协定》以来，墨西哥采取较为开放的经济发展战略，特别是系列自由贸易协定使墨西哥成为世界上重要的出口商品的制造国。
自2020年《美墨加协定》正式生效以来，中国企业加大了对墨西哥的直接投资，通过在墨西哥建设生产基地并将产品销往美国。值得一提的是，今年8月，墨西哥政府提高了钢材、橡胶、玻璃、纺织品、陶瓷等392个海关编码的进口关税。为进一步了解墨西哥的跨境贸易政策，我们做如下介绍与解读，并就新关税政策对中国企业的影响进行提示。
一、商品进口的一般要求
（一）商品进口的关税要求
总体而言，在墨西哥大部分商品的进口都不需要事先获得批准，且墨西哥政府在降低商品的进口关税。过去一段时间以来，墨西哥在逐渐减少对国外进口商品的限制。但近年来，墨西哥加大了对包括钢铁、纺织业和制鞋业等部分特殊、敏感行业的控制，例如，拟向墨西哥出口纺织业的外商需要登记为纺织业进口商，同时，在特定情况下使用商品指导价格以及在商品出口前需要有5天的等待期。
进口商品是否需要征收关税，需根据该商品所属关税种类予以判定。进口商品的关税征收通过统一关税表编码（Harmonized Tarff Schedule Code，“HS Code”）加以识别，HS Code在《一般进出口关税法》（General Import and Export Tax Law）中作规定，具体进口商品所属种类则由获得墨西哥财政和公共信贷部（Ministry of Finance and Public Credit）授权的报关行根据墨西哥《一般进出口关税法》和进口商品的商业特征予以确定（现行《一般进出口关税法》于2022年12月生效，并经墨西哥统一关税系统第七次修改，增加了电子废弃物、3D打印机等类型或科目以及新型烟草和尼古丁制品、检测试剂盒、军民两用产品等）。进口商可以委托报关行协助处理清关以及准备进口原材料文件（Pedimento）（如进出口关税声明函等），在取得墨西哥国家关税局的许可或公司有关税代表的情况下，进口商亦可自行处理报关事宜。因此，我们建议进口商应当确认合适的HS Code，查询所对应的商品管理部门的相关规定，提前准备书面材料、申请相关资质。
此外，如需对进口商品征收关税，关税金额将根据进口商品的价值而定，且根据墨西哥适用的外贸项目的优惠政策可能得到扣减或免除。
（二）商品进口的非关税要求
墨西哥对于进口商品还存在非关税规定和限制条件（Non Tariff Regulations and Restrictions ,“NTRRS”），进口商需要判断其是否需要受到相关非关税规定和限制条件的约束。非关税规定和限制条件要求进口商履行包括进口前事先获得审批或事先进行备案/通知、卫生证书、动植物卫生健康监测、环境影响评估等相关手续，可能涉及不同的政府职能部门。此外，进口商需要注意评估某些行业是否适用墨西哥国家标准（NOMs）。在大多数情况下，进口商需要在海关清关阶段就非关税规定和限制条件相关事项作出合规承诺，我们建议进口商在进口商品前就相关非关税规定和限制条件的适用问题进行评估。
由于进口商品是否需要适用非关税的规定和限制条件以及墨西哥国家标准，主要根据进口商品所属统一关税表编码/HS Code予以判定。在确定进口商品所属的统一关税表编码后，即可根据相关规定判断其是否需要遵守非关税的规定和限制条件、墨西哥国家标准，以及是否存在豁免适用的情形。
（三）进口商登记
1.一般进口商登记
根据墨西哥当地规定，在墨西哥境内进口商品前应当进行一般进口商登记。对于进口特定种类的商品，例如化学类产品、雪茄、鞋制品、纺织品、碳氢化合物、钢铁制品、自动化商品等，进口商需要进行特定产业进口商登记。
如拟申请墨西哥一般进口商登记证书，进口商应当向墨西哥联邦税务局（Federa Taxpayers’ Registry，“RFC”）申请登记，获得税务主管部门出具的电子签名，并且其在税务主管部门登记的税务状态应当显示为“当地住所”。同时，进口商应当承诺其遵守墨西哥当地税收规定，并在表格中填写处理公司进口业务的报关行信息。在进口商与报关行签订委托协议时，我们建议在委托协议中明确报关行的具体工作范围和相关权利义务。
2.特殊行业进口商登记
特殊行业进口商登记所需满足的条件，将视进口商品所属的行业而定，即进口商品所属行业不同，所需要满足的条件也不相同。例如，拟向墨西哥出口纺织品、服装和鞋类商品的外商，除需要再墨西哥作一般进口商登记以外，还需要根据拟出口的商品等级为纺织品进口商或服装和鞋类产品进口商，未进行登记注册的公司不得出口该等特殊商品。
二、商品进口可能涉及的税种
在清关过程中，进口商需要承担的相关税赋将主要包括：一般进口关税、海关系统费（“DTA”）、增值税（“VAT”）、消费税（“IEPS”）以及在某些情况下可能还涉及反倾销税和反补贴税。
根据墨西哥现行税赋政策，海关系统费税率一般情况下为进口商品价值的0.8%，但特定情况下海关可能要求缴付固定金额的税赋；增值税税率为进口商品价值的16%，消费税税率则是根据商品种类对应的统一关税表编码予以确定。
三、墨西哥促进贸易计划
为促进外商在墨西哥的投资、增强墨西哥国内企业在国际市场的竞争力，墨西哥出台了一系列的促进贸易计划，主要包括：
（一）IMMEX计划
“IMMEX”是西班牙语“Industria Manufacturera, Maquiladora y de Servicio de Exportación”的首字母缩写，通常翻译为“制造加工和出口服务业”。IMMEX计划主要面对墨西哥的制造业、加工业和出口服务业，以及在墨西哥制造并最终出口的产品。
对经批准并获取IMMEX注册资质的公司（“IMMEX实体”）而言，IMMEX计划可以带来的主要政策优惠体现在：IMMEX实体从外国向墨西哥临时进口某些特定商品时，可暂时免缴/延期缴纳一般进口关税、增值税以及反倾销税和反补贴税。受益于该等优惠政策，IMMEX实体可在墨西哥承担较低的现金流压力、以较低成本制造、加工或维修出口产品。
（二）公司认证登记计划（“Registration in the Company’s Certification Scheme”）
出于节省公司运营及时间成本、提高运营效率的考虑，例如享受更加简化的报关和清关手续、文件要求以及进出口商品的特定税收减免优惠政策，外国投资者可以考虑向墨西哥税务机关申请登记注册为墨西哥的认证公司，并根据登记为认证公司的不同类别享受不同的优惠政策。
1.增值税/消费税类别认证（“Modality VAT/Excise Tax”）
增值税/消费税类别认证是公司认证登记计划下的一种认证类别，该类别的认证和IMMEX计划是相互补充的两个项目，如公司仅获得IMMEX资格，其临时进口货物并无法享受免征关税的优惠。IMMEX实体只有经增值税/消费税类别认证后，其临时进口商品所应缴纳的税费方可得以抵扣。如需获得增值税/消费税类别的认证，公司需要满足在过去曾经注册为IMMEX公司并且在运营的过程中遵守《2022年对外贸易总则》（Foreign Trade General Rules for 2022，“FTGR”）的相关规定和要求。
2.经认证的经营者（“Authorized Economic Operator”）
经认证的经营者是墨西哥公司认证登记计划中另外一项重要的类别。设置该项认证的目的与美国的C-TPAT（即海关-商贸反恐怖联盟）相类似，旨给予符合国际安全标准（例如世界海关组织制定的《全球贸易安全与便利标准框架》）的企业一定优惠措施，促进全球贸易供应链的发展以及财务、海关和安全方面的合规。获得该项认证的进出口商可以享受到特定的优惠措施，例如绿色通道、进口处文书的处理、更正的加快处理以及库存管理系统等方面获得简化的办理流程等。取得该项认证的要求，需根据相关进口商品的供应链安全、商品的生产和出口情况等而定。
（三）PROSEC（“特定产业促进计划”）
“PROSEC”是西班牙语“Programa de Promoción Sectorial”的首字母缩写词，PROSEC计划旨在发展电子、汽车、机械、航空航天和纺织等特定行业。根据该计划，特定产业的制造商，无论其生产的产品是用于出口还是国内市场，其进口用于生产的原材料均能适用优惠税率。
与上述提到的IMMEX计划不同，IMMEX计划是针对临时进口货物给予的优惠措施，在满足产品出口的前提下，公司可在进口关税和增值税方面享受特定优惠。而PROSEC计划则是要求公司明确其进口的货物种类，即PROSEC持有者在进口原材料、机械和设备时，可享受0%至10%范围内的优惠进口关税。由于该等货物的进口不具有临时特征，公司应当按照一般税率（16%）或边境税率（8%）缴纳增值税，并按照相应货物的海关价值缴纳的0.8%缴纳海关系统费。如进口商所在国家与墨西哥之间签订了自由贸易协议或其他关税互惠安排，该进口商可根据相关协定或安排适用优惠进口税率或海关系统费。
就此，进口商需要核实其所使用的原材料是否在相关行业PROSEC计划所对应的统一关税表编码中，以判断能否享受相关的优惠政策。
（四）Regla Octava（Rule 8）
并非所有出口加工工厂使用的原材料对应的统一关税表编码都在其行业的PROSEC计划清单中，对于不在PROSEC计划清单中的原材料，一般而言需要征收全额的关税。在此种情况下，公司可考虑能否申请获得Rule 8批准。
根据墨西哥Rule 8批准，申请人被允许根据单一关税代码、以零关税进口某个生产项目中所需的所有原材料，但前提是该等原材料全部用于上述的生产项目中，且墨西哥政府认为墨西哥国内缺乏特定材料的供应，或国内供应的该等特定材料在质量上无法满足要求。
四、新关税政策对我国出口企业的影响
（一）新关税政策及受其影响的主要产业
2023年8月15日，墨西哥总统签署《关于修改一般进出口关税法行政命令》，提高了钢材、橡胶、玻璃、纺织品、陶瓷等392个海关编码的进口关税，税率为5%至25%。该法令于2023年8月16日生效，有效期至2025年7月31日。该法令废止并取代了2022年6月7日由联邦财政部发布的《一般进出口关税法令》确定的进口关税税率，但并不适用于与墨西哥签订了自由贸易协定的国家和地区。
就出台前述法令的目的，墨西哥政府认为，考虑到当前的市场形势，特别是国际市场形势，有必要提高进口关税，以保护国内产业，且纺织品、服装和鞋类等产业在疫情期间受到了较大冲击，需要特别保护。
如前介绍，墨西哥已经和59个国家（包含欧盟成员）签署自由贸易协定。但因中国与墨西哥并未签署自由贸易协定，且近年来中国对墨西哥的出口额在逐年上升，该法令将会对中国出口企业产生一定的冲击影响。
受本次新关税政策影响较大的行业和产品包括：钢铁和铝制品，纺织品、服装和鞋类，化工产品，石油，肥皂，纸板产品，电气和电子产品以及家具。
（二）出海企业如何应对新关税政策的影响
1.IMMEX计划
原则上，根据IMMEX计划临时进口的商品不会受到直接影响。我们建议中国出口企业可以判断其出口墨西哥的商品是否满足临时进口的要求，如满足可以考虑申请IMMEX计划并享受临时出口商品免征关税的优惠。需要特别注意的是，企业应适当和及时地将该等商品出口至墨西哥境外，以避免因不符合IMMEX计划的要求而被加征关税。
2.PROSEC计划
根据墨西哥政府介绍，为避免影响墨西哥三大重要工业部门（电力工业、电子工业以及汽车和汽车零部件工业）的供应链和竞争力受到影响，部分被列入本次提高进口关税的产品（例如电气、电子和汽车行业所需的钢铁产品）将被列入PROSEC计划的进口优惠关税产品清单中。因此，可能受到本次关税上调影响的出口企业应核实其是否符合PROSEC计划的要求，以及相关的商品是否被纳入PROSEC计划。
3.提起违宪之诉或宪法性救济
根据我们与墨西哥专业人士的沟通，本次上调关税属于对法令的重大变更，潜在受影响的进口商可以提起违宪之诉或寻求宪法性救济，其理由在于：尽管墨西哥政府有权在未经立法机构参与的情况下直接作出上调关税税率的行政行为，但该行为必须满足特定要求方才具备合法性。
结语：
墨西哥是拉丁美洲的人口和经济大国，我国是墨西哥在全球的第二大贸易伙伴，墨西哥也是我国在拉美地区的第二大贸易伙伴。本文旨在通过对墨西哥商品进口一般要求、税收政策、促进贸易主要政策以及新关税政策的简要介绍，为有意在墨西哥投资的中国企业提供有益参考。
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